浅析家族财富传承中的涉税风险

家族企业的财富涵盖了股权、房产等各种形式,不可避免的涉及税收问题,而且不同的财富形式涉及的税收问题存在很大差异,如何在遵循税收法律法规的前提下,寻求税务成本最低的传承方式,是关乎家族企业传承的关键问题。以下将对主要的财富传承方式及相关税收问题进行一下简单的分析。

一、关于股权和股份的传承

根据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号):股权是指自然人股东(以下简称个人)投资于在中国境内成立的企业或组织(以下统称被投资企业,不包括个人独资企业和合伙企业)的股权或股份。同时,根据《中华人民共和国公司法》:对有限责任公司的股权转让称为“股权转让”,对股份有限公司的股权转让称为“股份转让”。因此,上述《办法》将其规制的交易对象归纳为股权和股份,也是符合《公司法》的规定的。

1、非上市公司的股权传承

按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定,个人(包括外籍个人)转让股权所得应在中国缴纳个人所得税,税率为20%。应缴纳所得税为股权转让收入与股权原值和相关合理费用的差额。

根据《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》(国家税务总局公告2014年第67号)的规定,自然人可以通过继承或以成本价甚至零对价将自身持有的股权转让给近亲属(包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人),无需缴纳个人所得税。同时,如受让方是通过上述无偿让渡方式取得的股权的将按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值。

2、境内上市公司的股权传承

上市公司股份分为限售股与流通股,中国的税法及税收政策分别进行了规定。根据《关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》(财税〔2010〕70号)的规定,个人转让限售股或发生具有转让限售股实质的其他交易,取得现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益均应缴纳个人所得税。[11]同时,根据《财政部、国家税务总局关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知》(财税[1998]61号),对于在上海证券交易所和深圳证券交易所上市公司公开发行和转让的股票,转让时不需要缴纳个人所税。另外,根据《关于继续执行沪港股票市场交易互联互通机制有关个人所得税政策的通知》(财税[2017]78号),从2017年11月17日至2019年12月4日,内地个人投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的转让差价所得暂免征收个人所得税。

3、转让境外上市公司股票

目前二级市场转让股票免税,只针对境内上市公司。对于个人转让境外上市公司股票取得所得,应该按照财产转让所得缴纳个人所得税。

二、关于房产的传承

房产是家族财富中的重要组成部分,通常通过买卖、继承、赠与、信托等方式进行传承,涉及个人所得税、增值税、土地增值税、契税、印花税等税种。

1、个人所得税

根据《关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》(财税[2009]78号)规定,房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹,双方不征收个人所得税。

根据《国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知》国税发(2006)108号,按照《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例规定,个人转让住房,以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额,按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税。税率为20%。

2、增值税

根据《财政部、国家税务总局营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2016〕36号文附件3)涉及如下家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权:离婚财产分割;无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;房屋产权所有人死亡,法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权免征增值税。

根据《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》(国税总局公告2016年第14号),个人转让其取得的不动产(包括直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式)需要按照5%的税率缴纳增值税。不同的房屋性质采取不同的核定方法。

3、土地增值税

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》(财法字[1995]6号)规定,以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为不征收土地增值税。

4、契税

根据《国家税务总局关于继承土地、房屋权属有关契税问题的批复》(国税函[2004]1036号),受赠方属于继承法规定的法定继承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母),继承土地、房屋权属,不征契税。

按照《中华人民共和国继承法》规定,非法定继承人根据遗嘱承受死者生前的土地、房屋权属,属于赠与行为,应征收契税。[20]同时根据《中华人民共和国契税暂行条例》,契税税率为3-5%。契税的适用税率,由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的幅度内按照本地区的实际情况确定。

5、印花税

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》,个人无偿赠与房屋的,按照“产权转移书据”贴花,税率为0.05%。

综上所述,对于高净值人士,财富传承一定要提前筹划,争取最大限度在法律框架内降低资产传承的税费成本。对于律师而言,家族财富传承这一集法律、税务、婚姻家庭事务于一身的综合课题将为律师提供机遇和市场,如何利用自己的双重专业知识背景为客户做好财富传承中的税务规划,也是税务律师需要面对的严峻挑战。


( 作者:蔡晓慧 朱昱洁 / 来源:涉外家事与财富传承 / 图片:网络 )

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